在226期的《专家说风险》中，我们专门介绍了“转移定价”的基础概念。近期在与几家外资企业就海关的专项稽查业务咨询中，企业对于“转移定价”非常关注，希望能再详细地介绍一下，今天我们就来说一说。

　　所谓转移价格又称“转让定价”，是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时均摊利润或转移利润，根据双方意愿，制定高于或低于市场价格的价格，以实现避税。它普遍运用于母子公司、总公司与分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体利润的要求。转让定价作为跨国公司实现经营战略目标的重要工具，对跨国公司内部的资源配置、组织形式以及发展战略都有着重要的意义，同时它也是跨国公司经常采用的利用各国的税制差别进行避税的重要手段之一。

　　如跨国集团人为地压低中国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准，或有意提高境外公司向中国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准，使中国关联公司的利润减少，转移集中到低税国家（地区）的关联公司。

　　各国政府基于税收考虑而对跨国公司内部关联企业间的转让定价制定了进行调整或税务处理的法规体系，以遏制和防止跨国公司内部关联企业间的避税行为，从而维护本国税收权益和保障市场公平竞争。各国的转让定价税制所制约的关联交易大多涵盖了购销货物（财产）、提供劳务、融通资金、授予财产（包括无形财产）使用权等各类业务，并明确这些业务均应按转让定价法规执行。

我国《企业所得税法实施条例》第123条规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

　　2018年，世界海关组织发布的《海关估价与转让定价指南》是用于指导各国海关和跨国集团企业更好地应对转让定价和海关估价中遇到的各类实际问题。体现了税务与海关对于跨国企业转让定价方面的合作持续加强。海关估价与转让定价都是为了确保关联交易的价格与一般商业条件下非关联方谈判达成的价格保持一致。海关主要关注关联交易的价格是否受到买卖双方特殊关系的影响，而税务部门主要关注在公允合理的原则下确保企业的合理利润。因此，税务和海关不仅关注跨国集团定价政策本身，更关注企业的定价执行过程，而转让定价同期资料则是目前海关和税务部门验证关联交易价格公允性的基础资料。

　　同期资料又称同期文档、同期证明文件，是指根据各国和地区的相关税法规定，纳税人有义务对于关联交易发生时按时准备、保存、提供转让定价的相关资料或证明文件，包括关联交易的价格、费用制定标准、计算方法和说明等具体转让定价文件资料。

　　企业在准备同期资料时，要做到全面、详尽、准确。集团中各企业之间应加强相互沟通，各环节要注重协作，提高对同期资料的认识，注意收集和保存足够的记录并主动提供证明文件，这样才可以有利于应对出现的转让定价问题的检查和解决。 

　　由于转让定价同期资料主要根据税务法规的要求进行制作，实践中部分企业可能忽视其内容中有关功能风险概括及基准可比分析合理范围对海关估价带来的影响，导致税务与海关风险的失衡，引发海关的质疑。建议在同期资料准备过程中，在确保符合税务部门相关要求的基础上，从事实出发，引入海关合规部门对报告内容进行复核并在必要时补充从海关视角的分析，关注有形货物交易的数据分析及毛利率指标的可比分析，以确保税务与海关风险的平衡。

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供稿：翁文洪

图片来源：网络

文章来源：南京宏康报关公众号