【接上期】

　　跨国公司为了实现全球战略和协调公司各部门之间的关系，必须实行内部定价策略。在一个跨国公司各单位间的内部转让，表现出跨国公司的一项整体功能，反映了内部分工与合作的要求，只要有内部转让就有转让定价。集团公司的内部定价所涉及的经济实体可称为关联企业。关联企业是指处于同一利益集团或个人直接控制下相互间在财务和税收方面的联系达到一定程度的企业。总分公司、母子公司、姊妹公司都可称为关联企业。关联企业之间的内部作价称为转让定价，由转让定价确定的价格称为转让价格。由于关联企业之间内存在经济利益联系，转让价格不一定等于市场价格。

　　利用转让定价避税具有避税方式多样化、避税手段隐蔽性、避税范围广泛性、避税主体多元性的特点。因此，海关在审核进口价格时经常会要求进口商提交相关的资料，以往只是进口报关单、进口货物价格申报单，但是从目前实操看，海关开始要求纳税人提供年度关联申报表、关联交易同期资料。而针对转让定价调整，纳税人按照相关规定需要向税务机关提交的主要资料有：转让定价同期资料、年度关联业务往来报告表等资料。未来海关将对转让定价给予更多的关注。虽然转让定价方法隐蔽、方式多样，除了关联企业间通过商品交易压低和抬高定价的策略转移收入以此避税，在实践中具有明显特征的主要表现方式还有：

　　一是通过控制零部件和原材料的进出口价格来影响各关联企业的成本。

　　二是母公司通过提供贷款和利息的高低，以及固定资产固定资产折旧摊入子公司的产品成本，影响其利润。

　　三是母公司通过对专利、专有技术、商标、品牌等无形资产的转让所收取的高低不等的特许权使用费，以及技术、管理、广告咨询等劳务费用等对成本和利润施加影响。

　　四是是利用产品的销售时给予子公司系统的销售机构以较高或较低的佣金和回扣，以及索取较多的管理费用来影响公司的销售收入。

　　五是母公司利用其控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸、保险费用，来影响子公司的销售成本。

　　转让定价采用何种形式，取决于母、子公司所在国税率的高低和母公司对子公司的控股比例。跨国公司采用不同的转让定价形式，其目的是通过对转让价格的控制，使它设在国外的各子公司或分支机构服从于全球战略目标，获取最大利润。

　　近年来，海关和税务两大政府部门积极关注跨国公司的关联交易定价问题，也从各自法律规定出发，加大了对跨国企业的关联交易避税行为的检查力度，也相继公布了一批相关的管理规定。海关充分发挥全国通关一体化改革后税收征管中心的作用，多次调整报关单申报规范，要求进口人披露关联交易情况，并就关联关系是否影响成交价格进行确认。同时强化对进口关联交易的监控和检查力度，指导和指挥口岸验估和稽查部门开展重点检查。国家税务总局通过金税三期系统，加大了对关联交易的日常监控，同时开展各类有关的专项行动。在从企业所得税的角度对关联交易申报、国别报告及同期资料等更新了相关规定。

　　结合海关对转让定价的审核趋势看，海关在从定价方法、利润波动、价格波动、价格调整等都逐步加强审核，还开展了针对特许权专项稽查、专项价格调研、加工贸易外资企业内销价格专项审查。跨国企业对海关估价给予足够的重视，争取向税务机关提交的转让定价相关资料与向海关提交的资料能够一致。防范转让定价被纳税调整的风险以及海关重新估价的风险。

 

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供稿：翁文洪

图片来源：网络

文章来源：南京宏康报关公众号